Готовая курсовая: Аудит расчетов по налогу на прибыль

Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.
Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.
Аудит расходов в целях налогооблажения прибыли – является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом [1].
Главная цель данной работы – спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов по расходам в целях налогооблажения прибыли установить правильность и полноту применения налогового законодательства, достаточность отражения в отчетности, своевременность и полноту уплаты налога в бюджет, составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
– изучить экономическую характеристику предприятии, особенности организации бухгалтерского и налогового учета;
– определить цели и задачи аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, выделить источники информации, используемые для проверки выбранного участка;
– спланировать аудиторскую проверку и представить оценку системы внутреннего контроля, рассчитать аудиторский риск и представить план проверки;
– провести аудиторскую проверку налога на прибыль, согласно разработанного плана проверки;
– оформить результаты аудиторской проверки, составить аудиторское заключение, сделать выводы и дать практические рекомендации для объекта исследования.
Объектом исследования является аудит расчетов по налогу на прибыль.
Период исследования – методика проведения аудита расчетов по налогу на прибыль.
Теоретической и информационной базой исследования является учебно-методическая литература, посвященные вопросам расходов налога на прибыль, нормативные акты Российской Федерации, бухгалтерская отчетность, регистры учета и первичные документы предприятия.
Цель, задачи, информационное обеспечение, оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица
Обоснование объема и качества проверяемой информации аудиторами является очень актуальной проблемой.
В настоящее время существенно увеличилось значение бухгалтерского учета, потому что он является одним из главных средств контроля и управления хозяйственными процессами предприятия. Таким образом, в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (от 06.12.11 г. № 402-ФЗ ред. 18.07.2017) бухгалтерский учет на предприятии обязан разрешать конкретные задачи:
- сформировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественного положения, необходимого внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия, а также внешним - инвесторы, кредиторы и прочие пользователи бухгалтерской отчетности;
- гарантировать данными, что нужна внешнему и внутреннему пользователю бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций;
- исключить отрицательные результаты хозяйственной деятельности предприятия и обнаружить внутрихозяйственные запасы обеспечения ее финансовой устойчивости [5].
Эффективность системы бухгалтерского учета в ходе проведения аудиторской проверки должна быть обеспечена только, соблюдая основные принципы его ведения, состоящие из:
- правильной денежно (стоимостной) оценки имущества, обязательства и хозяйственной операции в валюте Российской Федерации — в рублях;
- дуального отображения хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах, основываясь на Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- документирования хозяйственной операции;
- обязательности проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отображения на счетах бухгалтерского учета ее результатов;
- соблюдения учетной политики в течение года;
-  точности отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;
- разграничении в учете текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальных вложений;
- правильности данных на первое число каждого месяца остатка по счетам синтетического учета и аналитического учета,
-  отображения в бухгалтерском балансе предприятия только имущества, которое является ее собственностью;
- непрерывности ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности;
- скоротечной определенности фактов.
Совместно с этим, верное и точное соблюдение представленных принципов бухгалтерского учета зависит от правильности организации, использования методики и постановки ведения его техники в организации.
В связи с этим аудитор должен дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля проверяемого предприятия. С целью правильного определения вероятности возникновения значительных ошибок, которые бы повлияли на достоверность показателей финансовой отчетности, необходимо продумать и дать оценку системе внутреннего контроля. На основе такой оценки определяется сущность, размер и число аудиторских процедур.
Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля МР-4/2013-КпТ определяют задачи функционирования системы внутреннего контроля, являющиеся условием обеспечения предприятием целей по определенным направлениям, представленным на рисунке 1 [9].
Рисунок 1. Цели функционирования системы внутреннего контроля
Непосредственно с учетом ориентира на представленные цели необходимо рассмотрение механизмов построения системы внутреннего контроля. Один из важнейших элементов системы внутреннего контроля, раскрываемый в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», представлен на рисунке 2.
Построить эффективную систему внутреннего контроля невозможно без осуществления качественной оценки рисков существующего бизнес-процесса. Определение целей необходимо для оценки риска, таким образом, оценить риски, значит выявить и проанализировать соответствующие риски, связанные с достижением установленных целей.
В рамках этой статьи рисками именуется вероятность появления подобных обстоятельств в перспективе, какие смогут послужить причиной к негативным результатам.
Рисунок 2. Элементы СВК
Следует определить, что аудиторская проверка является мероприятием, которое заключается в необходимости сбора, оценки и анализа аудиторских доказательств, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о степени надежности системы внутреннего контроля.
Рисунок 3. Этапы проведения внутренней аудиторской проверки эффективности сиcтемы внутреннего контроля [6]
Если в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля аудитор установит, то, что все без исключения условия, отмеченные ранее исполняются, то он может считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и уменьшить объем собственной предстоящей работы.
Итогом процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация будет считать оценку надежности всей системы внутрихозяйственного контроля и (или) отдельных средств контроля как «низкую», «среднюю» или «высокую» [10].
С 2017 г. после официального утверждения введения в действие международных стандартов аудита обязаны использоваться 30 международных стандартов согласно приказу №192, а также еще 18 по приказу №207. Вместе с тем, если договор в компании был заключен ранее 1 января 2017 г., аудиторская проверка должна быть осуществлена на основании ранее действующих стандартов. Примером МСА может быть «Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» [1, 3].
Критерии описывались в Постановлении Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Вместе с тем, документ утрачивает силу с 1 января 2018 года в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 23.10.2017 N 1289.Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности см. Приказы Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н, от 17.08.2010 N 90н и от 20.05.2010 N 46н [2].
Министерство Финансов России в Информационном сообщении от 03.10.2016 N ИС-аудит-7 доводит до сведения, что Советом по аудиторской деятельности 22 сентября 2016 г. (протокол N 26) одобрены критерии оценки качества аудита.
При проверках аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые осуществляют аудиторскую деятельность, качество их работы будет оцениваться соответствующим способом [7]:
- оценка «1» - существенные нарушения не выявлены;
- оценка «2» - выявлены существенные устранимые нарушения;
- оценка «3» - выявлены существенные неустранимые нарушения.
Итогом проверки аудиторской организации либо индивидуального аудитора, не осуществлявших аудиторскую деятельность, станет одно из следующих заключений: существенные нарушения не выявлены или выявлены существенные устранимые нарушения [8].
Таким образом, внутренний контроль и аудит в организации считается важной составляющей нынешней системы управления ими, позволяющей достигнуть поставленные цели с наименьшими затратами. В соответствии с международными стандартами внутреннего аудита контрольная среда представляет собой общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия.
Грамотная постановка системы внутреннего контроля в организации оказывает существенное воздействие на эффективную финансово-хозяйственную деятельность. Также она увеличивает финансовую устойчивость, формирует своевременную и достоверную финансовую и налоговую отчетность, сохраняет имущество и информацию, соблюдает норм законодательство, внутренние процедуры и регламенты.
Планирование аудита расчетов по налогу на прибыль
Аудит налога на прибыль – это проверка правильности формирования налоговой базы этого налога, применения льгот, состояния расчетов перед бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности согласно требованиям действующего законодательства.
При проверке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует следующую законодательно-нормативную базу:
1. Порядок расчета налога на прибыль регламентируется Налоговым Кодексом РФ, в частности главой 25 НК РФ.
Данной статьей устанавливаются следующие обязательные элементы налога на прибыль: объект обложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
2. Еще одним документом, имеющим непосредственное отношений к учету и расчету налога на прибыль, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
В нем установлены правила определения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности данных о расчетах по налогу на прибыль в организациях-налогоплательщиках налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). В этом национальном стандарте определена также взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.[1]
Цели применения организациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сформулированы в п.1 данного положения:
1. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
2. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
3. Отразить в учете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, а также суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.[9]
3. Проверка расчета с бюджетом по налогу на прибыль основывается на Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.
При проведении аудита налога на прибыль необходимо:
1) проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2) проверить правильность применения налоговых ставок;
3) провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;
4) провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
5) провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
6) проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
7) проверить правильность составления налоговой отчетности;
8) провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.[4]
Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:
- бухгалтерского баланса (форма № 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
- положения об учетной политике организации для целей налогообложения;
- регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
- налоговые деклараций;
- первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.[5]
Рассмотрим, какие же проверки могут проводить налоговые органы. Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.
В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.
Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа (ст. 88 НК РФ).[2] учет бюджет налоговый ревизия
В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.[10]
Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы. Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333. Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот. Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расход - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход. Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов: суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; дивиденды; суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение; материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям и т.д. Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.
Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично - в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются - "нормируемые расходы". Обращаем внимание! С 1 января 2015 г. в доходах не учитываются средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ; а также в средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание. В расходах не учитываются затраты, понесенные за счет сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ; а также за счет полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание. В расходах на оплату труда с 1 января 2015 года можно учитывать выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (в том числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Документы: Налоговый и отчетные периоды Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.
Отчетные периоды: I квартал полугодие 9 месяцев календарного года Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей. Соответственно, количество компаний, вносящих только квартальные платежи, в 2016 году увеличилось.
Источниками информации для анализа прибыли являются данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и раздела № 6 «Расходы по обычным видам деятельности» форма №5 приложения к бухгалтерскому балансу.
Сбор и обобщение аудиторских доказательств при проверке учета расчетов по налогу на прибыль
Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.
Цель планирования аудита: установить объем проверяемой информации и время проведения проверки, а также величину и состав группы привлекаемых аудиторов; определить перечень аудиторских процедур и методику их проверки; определить состав и объем информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.
В процессе планирования аудита доходов и расходов в целях налогооблажения прибыли составляется общий план и программа аудита.
Разработка общего плана аудита основана на предварительном анализе деятельности ООО «Атлас» и на результатах аудиторских работ, по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
План  - это документ, в  отражается перечень  выполнению в ходе  работ, исполнители  сроки исполнения.
В  плане аудита в  части фиксируются  о проверяемой организации,  аудита, о руководителе и  аудиторской группы; в части рекомендуется  планируемые виды  работ, период  проведения, исполнителей;  план подписывается  аудиторской организации и  группы. Аудит  вложений, в случае  аудита всей  деятельности организации,  составной частью  включаемых в общий  аудита.
Собирая  доказательства, аудитор  применить одну  несколько процедур  зависимости от  проверяется одна  группа хозяйственных операций. При  данного участка  в соответствии с федеральным  (стандартом) аудита  доказательства" применяет  процедуры получения  доказательств, как:
пересчет;
инспектирование;
подтверждение;
аналитические процедуры.
План и пграмма дита налога  прибыль предвлены в таблице 1 и 2.
Таблица 1. План аудита  на прибыль на примере В ООО «Атлас»
В соответствии с  8 статьи 274  кодекса: "В  если в отчетном  периоде налогоплательщиком  убыток - отрицательная  между доходами,  в соответствии с настоящей  и расходами, учитываемыми в  налогообложения в порядке,  настоящей главой, в  отчетном (налоговом)  налоговая база  равной нулю". То  если, например,  формуле расчета  прибыли (налогового  в соответствии с нормами  18/02 будет  отрицательная величина,  она не с показателем "Налоговая  для исчисления  поскольку по  строке будет  ноль.
Исходя  из показателя  база для  налога" налоговой
При проверке  самой величины  прибыли следует  следующие аудиторские
Инспектирование, в основном,  состоять из  документов, поскольку  записи на  налогооблагаемой прибыли производятся, процедура  осмотра также  Документами, подтверждающими  показатель, будут  данные бухгалтерского  по начислению  прибыли (убытка),  постоянных и временных  налоговые регистры, а  налоговая декларация  налогу на  В основном изучение  документов будет  еще на  этапе, однако  непосредственной проверке  прибыли должно  как бы  проделанной работы. Например,  ранее налоговые  проверялись, в основном, с  проверки конкретных  необходимых для  постоянных и временных  то сейчас  проверить правильность  информации с одного  в другой, пересчитать  данные в этих
Сопоставить налоговую  за отчетный  с предыдущими периодами. Также  сравнить величину  прибыли с бухгалтерской  (убытком) за  отчетные периоды. Снижение  прибыли на  роста бухгалтерской может свидетельствовать о  налоговых схем.
Затем  следует установить  расчетной величины  прибыли с итоговыми  налоговых регистров. В  очередь данные  регистров необходимо  с информацией, представленной в  декларации.
Также  этом этапе  проверить, ведется  аудируемым лицом  учет налоговых  в соответствии с пунктом 2  274 налогового  по каждому  хозяйственных операций,  от которых  по иным  отличным от общей. Например, отдельную  базу необходимо  по доходам,  в виде дивидендов  российской организации.
Далее  следует провести  правильности применяемых  ставок. Подробно  ставок были  в первой главе. Как  данный этап  налога на  не является  и трудоемким. Аудитору  установить соответствие налоговой ставки  284 налогового  причем, не  в налоговой декларации,  и во всех  регистрах, при  сумм условного  (дохода), постоянных и  налоговых активов и обязательств. Следует проверить  правильность ее  по бюджетам. В  момент основная  налога на  установленная статьей  налогового кодекса  составляет 20  в том числе 2  зачисляется в федеральный  18 процентов - в  субъектов РФ.
Рассмотрим применяемые аудиторские процедуры более подробно. Первый этап предполагает установление лица, ответственного за ведение учета и расчетов по налогу на прибыль. Так же проверяется уровень ответственности данного лица за качество выполнения работ, изучается учетная политика.
Этапы первый и второй оценка обоснованности учетной политики в целях налогового и бухгалтерского учета.
На этих этапах аудитором производится запрос и детальное инспектирование данных документов, их соответствие действующему законодательству. В частности, соответствию НК РФ и ПБУ. Результаты проверки представим в рабочем документе (Таблица 2).
Таблица 2. Техника проведения аудиторской проверки
Аудитором в ходе проверки было выявлено совмещение бухгалтерского и налогового учетов, что затрудняет расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, ее занижению.
Этапы третий и четвертый предполагает детальное изучение учетных регистров проверку правильности ведения бухгалтерского учета, в частности ЖХО. Четвертый этап, в свою очередь подразделяется на три подэтапа. Составим следующий рабочий документ. (Таблица 3).
Таблица 3. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета
Организация  доходы, облагаемые  разным ставкам  на прибыль. В  случае в соответствии с  16 ПБУ  при оценке  или ОНО  налога на  должна соответствовать  виду дохода,  ведет к уменьшению  полному погашению  или налогооблагаемой  разницы в следующем  отчетным или  отчетных периодах. Это  что если  доходы облагаются, к  по ставке  процентов, то и  ОНА и ОНО  быть произведен  по данной  ЮТЭйр применяет стандартную ставку.
Нарушены и сроки признания доходов. В 2016 году ЮТЭйр получила дивиденды  иностранной организации  сумму 1 000  руб. Решение о выплате было принято в июне 2016 года, а фактически дивиденды были зачислены на расчетный счет в августе того же года.
В бухгалтерском учете согласно пунктам 7 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" [35] дивиденды, причитающиеся к получению организацией, включаются в состав прочих доходов на дату принятия общим собранием акционеров (участников) решения о выплате дивидендов. Бухгалтерская проводка должна быть оформлена в июне 2016 года: Дебет 76 Кредит 91-1 на сумму 1 000 тыс. руб. В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде дивидендов при методе начисления является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. То есть в налоговом учете проводка должна быть сделана в августе. Бухгалтер аудируемого признал доход в июне 2016 года.
Разница, образовавшаяся в момент  о начисленных дивидендах,  погашена в том  периоде, когда  будут выплачены, учет разниц вообще не был произведен, что так же привело к искажению налогооблагаемой базы и нарушению статьи 274 НК.
5 этап предполагает проверку расчетов налогооблагаемой прибыли компании с точки зрения бухгалтерского учета. На данном этапе проверяется подведение итогов отчетного периода и расчет прибыли до налогообложения.
На шестом этапе проверяется верность расчетов отложенных налоговых активов и обязательств.
7 этап посвящен проверке налоговых льгот и их использованию. На восьмом этапе проводится проверка расчета налога на прибыль.
Итак, составим рабочий документ, для более детального раскрытия этапов. Таблица 5.
Таблица 5. Этапы написания аудиторского заключения
Искажение суммы внереализационных доходов привело к искажению суммы налогооблагаемой базы, а так же сумм налога на прибыль, что является нарушением налогового законодательства и может привести к санкциям в отношении аудируемого лица в виде штрафов.
Наконец, три заключительных этапа проверки посвящены детальной проверке налоговой декларации. Составим рабочий документ. Он представлен в таблице 6.
Таблица 6. Проверка налоговой декларации
Итак, на заключительном этапе проверки нарушений нет.
Таким образом, аудитором был выявлен ряд нарушений, рекомендации по устранению которых будут даны далее.
Типичные нарушения и способы их устранения
Типичными ошибками, выявляемыми при оценке расходов в целях налогооблажения прибыли, являются:
– неправильное исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Согласно 25 Главе Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации», должен обеспечиваться правильным исчислением налогооблагаемой базы. [10]
– не верно отнесены в бухгалтерском учете доходы и расходы по основным видам деятельности, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (в ред. от 06.04.2015г.).
– не верное отнесение в бухгалтерском учёте прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности (п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99 (от 6.05.1999 (в ред. от 06.04.2015г. № 55н).
– ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.), данные нарушения применимы в статье 120 НК РФ, влечет за собой штрафные санкции;
– нарушение сроков платежей по налогам. Это является нарушением статьи 57 НК РФ «Сроки уплаты налогов и сборов»;
– неправильный учёт доходов и расходов для целей налогообложения прибыли (ст.120 НК РФ).
включение в налоговые регистры расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль - в нарушение ст. Ст. 270, 327 НК РФ;
невключение в налоговые регистры расходов, которые могут быть признаны для цели исчисления налога на прибыль - в нарушение ст. Ст. 252-269, 322, 324, 325, 328 НК РФ;
включение в налоговые регистры расходов, не подтвержденных документально (отсутствие актов выполненных работ; документов, подтверждающих факт оказания услуг, и пр.) - в нарушение ст. 252 НК РФ;
включение в налоговые регистры расходов, не оправданных экономически (например, организация израсходовала на ремонт основного средства большую сумму, чем была бы израсходована при покупке аналогичного нового основного средства, и пр.) - в нарушение ст. 252 НК РФ;
неправильное распределение расходов на прямые и косвенные (отнесение к прямым расходам инструментов, приспособлений, спецодежды, топлива, энергии, заработной платы персонала, не участвующего в процессе производства, и пр.) - в нарушение ст. Ст. 318-320 НК РФ;
неполное списание косвенных расходов в конце отчетного периода – в нарушение ст. Ст. 318-320 НК РФ;
не применяются типовые формы первичных документов по учету формирования финансовых результатов и использования прибыли, нормативные документы альбом унифицированных типовых форм документов.
Рассмотрим в таблице 7 наиболее подробно нарушения и ошибки, которые наиболее часто встречаются при оформлении документов учета расходов в целях налогооблажения прибыли.
Таблица 7. Признаки  нарушений   при    оформлении   документов учета расходов в целях налогообложения прибыли
Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

В  выполнения курсовой  были выполнены  перед ней,  а в частности:
Разработать  планирования аудиторской  операций по  налогооблагаемой прибыли и  с бюджетом по  на прибыль.
Провести  проверку данных
Составить аудиторское  по проведенной  и дать соответствующие  по улучшению  области учета.
Нарушения - ПБУ 18-02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
Совмещен налоговый и бухгалтерский учет.
Невыполнении учетной политикой всех целей налогового учета
Организация  доходы, облагаемые  разным ставкам  на прибыль. В  случае в соответствии с  16 ПБУ  при оценке  или ОНО  налога на  должна соответствовать  виду дохода,  ведет к уменьшению  полному погашению  или налогооблагаемой  разницы в следующем  отчетным или  отчетных периодах. Это  что если  доходы облагаются, к  по ставке  процентов, то и  ОНА и ОНО  быть произведен  по данной  ЮТЭйр применяет стандартную ставку.
Нарушены и сроки признания доходов. В 2016 году ЮТЭйр получила дивиденды  иностранной организации  сумму 1 000  руб. Решение о выплате было принято в июне 2016 года, а фактически дивиденды были зачислены на расчетный счет в августе того же года.
В бухгалтерском учете согласно пунктам 7 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" [35] дивиденды, причитающиеся к получению организацией, включаются в состав прочих доходов на дату принятия общим собранием акционеров (участников) решения о выплате дивидендов. Бухгалтерская проводка должна быть оформлена в июне 2016 года: Дебет 76 Кредит 91-1 на сумму 1 000 тыс. руб. В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде дивидендов при методе начисления является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. То есть в налоговом учете проводка должна быть сделана в августе. Бухгалтер аудируемого признал доход в июне 2016 года.
Разница, образовавшаяся в момент  о начисленных дивидендах,  погашена в том  периоде, когда  будут выплачены, учет разниц вообще не был произведен, что так же привело к искажению налогооблагаемой базы и нарушению статьи 274 НК.
Нарушен подсчет сумм прибыли и налога на прибыль.
Даны следующие рекомендации:
С нашей точки  система налогового  может быть  по следующей  регистры налогового  формируются на  данных системы  учета, дополнительных  и корректировок с учетом  различных факторов  показатель прибыли. При  схеме необходимо  систем бухгалтерского и  учета.
Ст.313-315  РФ, вводящие  "налогового учета",  о попытке законодателей  учет фактов  деятельности для  налогообложения прибыли. Порядок  и учета результатов  фактов хозяйственной  в налоговом учете  отличается от  принятого в бухгалтерском  Налоговым кодексом  предлагается самостоятельно  формы регистров  учета и порядок  в них соответствующих  данных, закрепить  в приложениях к разработанной  политике для  налогообложения. Однако  самостоятельность организации в налоговых регистров  т.к. объявление  гласит, что  регистра в числе  равно как и  дополнительных необходимых  регистров, а также  регистров не  служить основанием  применения организацией  исчисления налоговой  не соответствующего  установленным гл.25  РФ".
Таким  если учет,  исключительно по  разработанным МНС  приведет к ошибкам в  облагаемой базы  прибыли, то  может быть  штрафным санкциям,  которых налогоплательщики  смогут оспорить  в судебном порядке. Связано  с тем, что  МНС РФ  регистры не  в законодательном порядке и  зарегистрированы в Министерстве  РФ.
Даже  максимальном сближении  и бухгалтерского учета и  принципов бухгалтерского  для построения  учета, даже в  устранения избыточности  учета внедрение в  налогообложения налогового  в том виде, в  он предусмотрен в  313 - 333  РФ, связано с  расходами организаций, а  с большими затратами  и здоровья людей.
Необходимо изменить систему учета внереализационных доходов, внимательно следить за сроками их признания, а также дифференцировать налоговые ставки.
Для  налоговый учет  лишние издержки,  связанные с повышением
на сегодняшний  бухгалтерский учет  позволяет адекватно  экономическую ситуацию в  он должен,  реформирован и в этом  все пользователи  отчетности: руководители,  участники и собственники  организации, инвесторы,  и т.д.
Наряду с проверкой данных расчетов по налогу на прибыль важное значение приобретает улучшение организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по налогу на прибыль, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, пересчитать сумму по налогу на прибыль с бюджетом и переделать декларацию.
Список используемых источников
Гражданский кодекс Российской Федерации : часть первая : федер. закон № 51-ФЗ от 30.11.1994: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г.: по состоянию на  05.01.2017 г.
Гражданский кодекс Российской Федерации : часть вторая : федер. закон № 14-ФЗ от 26.01.1996: принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г.: по состоянию на 05.01.2017 г.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая : федер. закон № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.: по состоянию на 05.01.2017 г.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (действующая редакция, 2016)6 декабря 2011 года N 402-ФЗ Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года Одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года
Приказ Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2017) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
Приказ Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2016) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. – М.: Окей-книга, 2015. – 126 с.
Аудит. Практикум. Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2013. – 464 с.
Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2016. – 400 с.
Аудит. Учебник/Под ред. Т.М. Рогуленко. – М.: Юрайт, 2015. – 544 с.
Букирь, М.Я. Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы / М.Я. Букирь. - М.: КноРус, ЦИПСиР, 2015. - 280 c.
Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2016. - 304 c.
Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2016. - 284 c.
Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2015. - 128 c.
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 496 c.
Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 224 c.
Гридасов, А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: Учебное пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - М.: КноРус, 2016. - 216 c.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 287 c.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2015. - 306 c.
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2015. - 137 c.
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2016. - 480 c.