В современных экономических условиях, в то время, когда российский организации находятся на самофинансировании, получение прибыли является основополагающим результатом от деятельности организаций. Прибыль является показателем доходности организации. Получение дохода – объективная необходимость рыночных отношений организаций. Доходность организации напрямую влияет как на материально-техническое развитие организаций, так и на их стабильность.
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что доходы организации позволяют иметь денежный поток в организацию, что позволяет организации вести финансовую деятельность. Расходы являются неотъемлемой частью любой коммерческой деятельности. Финансово-хозяйственная деятельность подразумевает наличие доходов и расходов как фундаментальных элементов учетной системы. Эти показатели находятся в рамках множества требований и правил формирования со стороны государства в части законодательства и со стороны собственников бизнеса. Как мы видим, в данной цепочке все взаимосвязано. А это значит, что правильный и достоверный учет доходов и расходов от обычной деятельности организации позволяет выявить большую прибыльность от деятельности и соответственно быть более финансово стабильными.
Целью курсовой работы является исследование учета доходов и расходов, разработка практические рекомендаций, направленных на совершенствовании учётного процесса.
Предмет исследования: доходы и расходы по обычным видам деятельности современного предприятия.
Объектом исследования, проводимого в данной работе, стало ООО «СОЦИО», а предметом исследования, организация, методы и способы бухгалтерского учета экономических показателей доходов и расходов по обычным видам деятельности предприятия.
Задачи исследования в данной работе:
-изучение действующей нормативной базы, регулирующей бухгалтерский учет доходов и расходов;
- анализ практических материалов по участкам бухгалтерского учета доходов и расходов.
Методологической базой исследования послужили данные бухгалтерского учета анализируемой организации, данные учебной и периодической литературы, а также законодательные акты в области регламентации бухгалтерского учета.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов в деятельности предприятия и их формирование
1.1 Понятие и классификация доходов и расходов предприятия
Определение доходов и расходов в бухгалтерском учете определяют положения по бухгалтерскому учету:
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
Денежное выражение доходов предприятия определяется на основе условий договоров по продаже товаров, продукции, работ и услуг и учитывает все скидки, суммовые разницы, возможные изменения условий договоров, оплату с использованием неденежных средств и т. п. Таким образом, выручка от реализации подлежит учету в размере, рассчитанному как сумма всех денежных поступлений и поступлений от прочего имущества и (или) дебиторской задолженности организации.
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от реализации продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, в отдельных случаях выручкой считаются поступления в форме:
– арендных платежей - если видом деятельности организации является предоставление за плату активов организации по договору аренды;
– лицензионных платежей (в том числе, роялти) за использование интеллектуальных объектов - если видом деятельности организации является предоставление за плату прав по патентам на изобретения, промышленные образцы и прочие виды интеллектуальной собственности;
– доходов от участия в уставных капиталах других организаций - если видом деятельности организации является такое участие.
Прочими доходами являются следующие поступления денежных средств:
- от вложений в уставные капиталы других организаций, в виде арендной платы, за предоставление за плату прав по патентам на изобретения, промышленные образцы и прочие виды интеллектуальной собственности, если указанные поступления не является видом деятельности организации;
– от совместной деятельности организаций (по договорам простого товарищества);
– от реализации основных средств и прочих активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), готовой продукции и товаров;
– от предоставления в использование кредитным организациям денежных средств организации в форме получения процентов;
– в виде штрафов, пени, неустойки в случае несоблюдения условий договоров;
– в форме полученных безвозмездно активов, включая поступления по договорам дарения;
– компенсация нанесенных организации убытков;
– выявленная в отчетном периоде сумма прибыли прошлых лет;
– выявленные суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
– в виде курсовых разниц и сумм дооценки активов;
– в результате чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и т. п.);
– прочие доходы.
Отдельного внимания заслуживает вид экономических затрат, которые в бухгалтерском учете и налоговой системой РФ признаются как расходы будущих периодов. Среди специалистов не утихают споры о том, какие именно суммы могут числиться на счете 97. При этом все сходятся во мнении, что отталкиваться нужно от понятий "активы" и "расходы отчетного периода", раскрытых в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России:
- активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;
- будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию;
- затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или, когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.
Иными словами, производимые организацией в ее хозяйственной деятельности затраты можно разделить на те, которые формируют стоимость актива, и текущие расходы. Если затраты организации не отвечают признакам актива, то они должны быть квалифицированы в качестве расходов того отчетного периода, в котором они произведены. При этом активы отражаются в бухгалтерском балансе, а расходы - в отчете о финансовых результатах.
Сумма постоянных и переменных издержек предприятия составляет общие совокупные издержки предприятия.
Зависимость издержек от объёма выпуска продукции (работ, услуг) приведена на рисунке 1.
Издержки Средние
издержки
Переменные
издержки
Постоянные
издержки
Выпуск продукции
Рисунок 1 - Зависимость между переменными, постоянными и средними издержками
Совокупные издержки, рассчитанные на одну единицу объёма выпуска представляют собой средние издержки.
1.2 Объективная необходимость исчисления доходов и расходов
В настоящее время в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов некоммерческих и коммерческих организаций документов, имеющих статус федеральных стандартов. Последние, как известно, предусмотрены Федеральным законом от 06.12.2019 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) [7]. В то же время согласно ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных стандартов должны применяться правила ведения учета и составления отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу упомянутых стандартов.
Бухгалтерский учет доходов и расходов регулируется нормативными документами. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов призвана на законодательном уровне установить единообразие правовых и методологических основ для всех предприятий в области организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов представляет собой четырехуровневую систему. Первый уровень представляют акты законодательного уровня, указы Президента РФ и постановления правительства. Они регламентируют прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на организации.
Ко второму уровню относятся стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.
Третий уровень представлен методическими рекомендациями (указаниями), инструкциями, комментариями, письмами Министерства финансов РФ и других ведомств.
Четвертый уровень – это рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Документы, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, относятся к первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета. Здесь главное место занимает Конституция РФ. В соответствии с Конституцией РФ государство занимается разработкой методологии построения бухгалтерского учета. Конституция РФ является инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики.
Гражданский кодекс РФ является вторым по значимости документом, который определяет предпринимательские отношения в стране и оказывает прямое воздействие на систему бухгалтерского учета и отчетности. Его статьи касаются гражданских и предпринимательских отношений в стране, нормы Гражданского законодательства систематизируют и упорядочивают большую часть отношений в обществе.
Этот кодекс определяет правовые положения участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав. Гражданский кодекс является основным документом, регулирующий договорные и иные обязательства, нормы ГК касаются и имущественных и личных неимущественных отношений.
Гражданский кодекс РФ определяет круг участников гражданских правоотношений. К ним относятся граждане и юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность или участвуют в ней. Предпринимательская деятельность — это деятельность, которая осуществляется самостоятельно на свой страх и риск, своей целью которая ставит получение прибыли индивидуальными предпринимателями от пользования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Последствия гражданских прав и обязанностей, попадающие под действие ГК РФ, находят отражение системе бухгалтерского учета и отчетности. Они возникают на основе:
Договоров и иных сделок;
Актов государственных органов и актов органов местного самоуправления;
Судебных решений;
Приобретения имущества в соответствии с соблюдением законодательных норм;
В результате создания продукции, оказания работ и услуг;
Вследствие действий граждан и юридических лиц и др.
Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень налогов и сборов, сроки уплаты налогов, формирование налогооблагаемой базы по налогам, прописывает положения по осуществлению налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и т.д.
Существенное влияние на методику бухгалтерского учета оказывает система налогообложения. Налоги и сборы, рассчитанные за отчетный период, должны быть отражены в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учетов, бухгалтерской отчетности.
К нормативным документам первого уровня, устанавливающий единые требования к ведению бухгалтерского учета, относится Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В рамках исполнения данного закона разработаны и утверждены различные Положения по ведению бухгалтерского учета, так называемые стандарты, которые относятся ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета представляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других министерств и ведомств, на то уполномоченных.
Анализируя нормативные документы в области бухгалтерского учета реализации продукции можно заключить, что:
– основным документом бухгалтерского права или законодательства о бухгалтерском учете является Федеральный закон № 402-ФЗ;
– План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;
б) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
в) инструкции, рекомендации, методические указания.
1.3 Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия
Отражение в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах на продажу производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Характеристика счета 90 представлена на рисунке 2.
Д Счет 90 К
─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
Расходы от продажи продукции (работ,│Доходы от продажи продукции (работ,
услуг) │услуг)
Прибыль от продажи продукции (работ,│Убыток от продажи продукции (работ,
услуг) │услуг)
Рисунок 2 - Характеристика счета 90 "Продажи"
Рабочим планом счетов могут быть предусмотрены следующие субсчета к счету 90:
90.01 – Выручка по видам деятельности;
90.01.01 – Выручка от предоставления услуг по передаче и распределению электроэнергии;
90.01.02 – Выручка от предоставления услуг по техническому присоединению энергетических установок к электрической сети;
90.01.03 – Выручка прочая (от продажи услуг гостиниц, общежитий, общественного питания, ЖКХ, прочих обслуживающих производств; от продажи товаров в результате осуществления торговой деятельности, продукции общественного питания, прочих работ услуг непромышленного характера);
90.02 – Себестоимость по видам деятельности;
90.02.01 – Себестоимость от предоставления услуг по передаче и распределению электроэнергии;
90.02.02 – Себестоимость от предоставления услуг по техническому присоединению энергетических установок к электрической сети;
90.02.03 – Себестоимость прочая (от продажи услуг гостиниц, общежитий, общественного питания, ЖКХ, прочих обслуживающих производств; от продажи товаров в результате осуществления торговой деятельности, продукции общественного питания, прочих работ услуг непромышленного характера).
90.03 – НДС по видам деятельности;
90.03.01 – НДС по предоставлению услуг по передаче и распределению электроэнергии;
90.03.02 – НДС по предоставлению услуг по техническому присоединению энергетических установок к электрической сети;
90.03.03 – НДС прочий (по продаже услуг гостиниц, общежитий, общественного питания, ЖКХ, прочих обслуживающих производств; по продаже товаров в результате осуществления торговой деятельности, продукции общественного питания, прочих работ услуг непромышленного характера);
90.09 – Прибыль (убыток) по видам деятельности;
90.09.01 – Прибыль (убыток) от предоставления услуг по передаче и распределению электроэнергии;
90.09.02 – Прибыль (убыток) от предоставления услуг по техническому присоединению энергетических установок к электрической сети;
90.09.03 – Прибыль (убыток) прочая (ий) (от продажи услуг гостиниц, общежитий, общественного питания, ЖКХ, прочих обслуживающих производств; от продажи товаров в результате осуществления торговой деятельности, продукции общественного питания, прочих работ услуг непромышленного характера);
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
По результатам исследования, проведенного в данной главе можно сделать следующие выводы.
Современные предприятия в настоящее время вынуждены уделять огромное значение вопросам управления источников формирования издержек обращения и обеспечения повышения их планирования, экономии затрат и роста прибыли за счет повышения точности оценки затрат и финансовых результатов и отказа от включения в производственную программу убыточных заказов и увеличения рентабельных заказов. Необходимо разделять носитель затрат - результат хозяйственного процесса, являющийся целью определенного вида деятельности предприятия, предназначенный для реализации во внешнюю среду, на себестоимость которого переносится стоимость использованных в хозяйственном процессе ресурсов, и объект калькулирования, представляющий собой часть носителя затрат (промежуточного или конечного) за вычетом отходов, потерь и брака, для которого выполняется процедура калькулирования себестоимости.
Бухгалтерский учет доходов и расходов черезвычайно важен для хозяйствующих субъектов. Именно соблюдение всех установленных законодательством требований позволяет организовать учетный процесс так, чтобы руководство могло оперативно принимать решения на основании информации о расходах и доходах предприятия.
