Данная тема является актуальной, так как темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.
С точки зрения учета, продукция - это изделия, которые соответствуют определенным стандартам и принятые на склад или переданные заказчику.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44-н (ред. от 16.05.2016), готовая продукция является «частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)» [8]
В современной рыночной экономике, в условиях жесткой конкуренции, главной целью любой организации является грамотное и точное ведение действий по отгрузке и сбыта готовой продукции (работ, услуг).
Поскольку сбыт продукции – это конечная стадия процесса кругооборота средств, то именно в этот момент готовая продукция (работа, услуги) преобразовывается в денежные средства, тем самым удовлетворяя производственные потребности в материальные блага. В процессе сбыта (реализации) предприятия возмещаются в денежном эквиваленте средства, которые были израсходованы на производство и реализацию готовой продукции. Но основной задачей предприятия является не только продажа продукции, но и рентабельность. Рентабельность – это показатель, при котором полученная выручка превысила бы общую сумму затраченных средств на производство продукции и ее сбыт.
Рассматривая данную тему курсовой работы важно изучить учет реализации продукции, работ, услуг. А так же выяснить причины увеличения объема реализации, из чего состоит порядок учета реализации продукции, работ, услуг. Целью любого предприятия является максимальное получение прибыли, так как именно прибыль является основным источником для финансирования воспроизводства, а так же для минимизации социальных проблем и их решения в трудовом коллективе организации. Из этого следует вывод, что в системе организации бухгалтерского учета одно из значимых мест занимают учет, отгрузка и реализация готовой продукции.
Объектом практического исследования выступает предприятие ООО «Лес Сервис», основная деятельность которого лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области.
Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с учетом и реализацией продукции предприятием ООО «Лес Сервис».
Цель курсовой работы – систематизация и обобщение теоретических исследований в области учета и реализации готовой продукции, практическое их применение в процессе деятельности экономического субъекта с целью принятия управленческих решений
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
–рассмотреть понятие готовой продукции, ее оценки, цели и задачи ее учета;
–рассмотреть нормативную базу по учету и анализу продаж готовой продукции;
–рассмотреть варианты учета продажи готовой продукции в специализированной литературе;
–предложить варианты по совершенствованию учета продажи готовой продукции на данном предприятии.
Период исследования: 2016-2018 года.
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Правительства РФ, фактические материалы предприятия, выбранного в качестве объекта исследования, а также труды преимущественно отечественных специалистов в области анализа финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета. В процессе исследования применялись методы систематизации и обобщения научной информации, аналитический и статистический метод исследования, методы анализа финансово-хозяйственной деятельности, графический и табличный метод представления экономической информации.
1.Теоретические и методические основы учета готовой продукции
1.1. Понятие готовой продукции, её классификация и оценка
Финальной частью любого производственного процесса предприятия является производство готовой продукции, это конечный результат производства, при этом готовая продукция может быть предназначена не для собственного потребления, а для продажи.
Как указано в литературе, оценивать готовую продукцию (ГП) для целей бухгалтерского учета необходимо исходя из фактической суммы затрат на изготовление продукции (производственная себестоимость), которые включают:
сырье и материалы (то есть материальные затраты); амортизацию производственного оборудования предприятия;
Зарплату производственных рабочих предприятия, и начисления на неё; общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия, затраченные на готовую продукцию.
В бухгалтерской литературе существует несколько видов оценки ГП:
по производственной себестоимости продукции, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
по полной себестоимости в составе производственной себестоимости и коммерческих расходов (то есть расходы предприятия, связанные с реализацией, рекламой и т.д., которые не компенсируются покупателями);
исходя из договорных цен,
исходя из розничных цен на товары предприятия, реализуемых в розницу в составе договорной цены и торговой добавки.
На практике при формировании оптовых цен на товары и составлении договоров поставки готовой продукции оптовикам удобно использовать международную терминологию (которые учитывают особенности доставки продукции: до какого места, за чей счет и т.п. - франко):
франко-станция (пристань) назначения - оплачиваются поставщиком расходы по перевозке продукции до станции назначения - они включаются отпускную цену ГП;
франко-станция (пристань) отправления - поставщик товаров самостоятельно несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, а остальное оплачивается покупателем (то есть от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).
В договорах поставки готовой продукции может устанавливаться любой из этих вариантов.
Как известно, готовая продукция является частью материально - производственных запасов предприятия, предназначенных для продажи.
Готовой продукцией являются изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, которые соответствуют действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.
Готовую продукцию по видам можно разделить на:
валовую продукцию - продукцию, полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчётный период; валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных и оказанных услуг предприятия, включая незавершенное производство;
реализованную (проданную) продукцию - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки; сравнимую - продукцию, которая производилась предприятием и в предыдущем отчётном периоде;
несравнимую - продукцию, которая в отчётном периоде производилась впервые.
Вся готовая продукция предприятия должна сдаваться на склад предприятия в подотчёт ответственному лицу. Исключением является крупногабаритные изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть сданы по техническим причинам и поэтому принимаются предприятия - заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.
Оценка готовой продукции предприятия может осуществляться по:
фактической производственной себестоимости продукции - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции; нормативной или плановой производственной себестоимости продукции - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчётный месяц от плановой (нормативной) себестоимости продукции;
учётным ценам предприятия - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учётной ценой продукции; продажным ценам продукции и тарифам - имеет самое широкое применение в настоящее время среди российских предприятий;
неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод "директ - костинг" продукции - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учёта общехозяйственных расходов предприятия.
Готовую продукцию предприятия можно учитывать одним из двух вариантов:
по учетным ценам предприятия (нормативной или плановой себестоимости продукции).
по фактической производственной себестоимости продукции - выбранный вариант учета готовой продукции предприятия должен быть закреплен в учетной политике организации.
1.2. Теоретические основы учета готовой продукции
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.
Организация учета продукции должная обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен.
По поводу выбора варианта учета продажи готовой продукции, Н.П. Кондраков [16, с. 385] считает, что: синтетический учет продажи готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;
сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.
Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции. [20, с. 154]
Отпуск продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Накладная должна содержать такие показатели, как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т. ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):
а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;
б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:
а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным ценам (кредит счета продаж);
б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы");
в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);
выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов;
г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:
а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (кредит счета "Готовая продукция");
б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;
в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу");
г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.
Расходы по транспортировке продаваемой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам».
Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция». [17, с.253]
В состав готовой продукции входит продукция (работы, услуги) согласно уставу предприятия по видам деятельности.
Оценка может производиться по плановым (учётным) и фактическим ценам. Крупные предприятия обычно учитывают готовую продукцию по плановым ценам в течение месяца, а в конце месяца стоимость готовой продукции корректируют до фактической. Т.е. на счёте 43 «Готовая продукция» всегда должна быть фактическая стоимость. На крупных предприятиях для расчёта отклонений от плановой стоимости продукции используют счёт 40 «Выпуск продукции». Фактическую стоимость применяют малые и инди видуальные предприятия. В любом случае стоимость готовой продукции в балансе показывается по фактической стоимости.
Для учета выпуска готовой продукции применяются показатели:
-Натуральные – характеризуют вес, объем, количество (кг, т, шт, м, м3);
-Условно-натуральные – используются для получения однородных пока зателей выпуска продукции в отдельных отраслях (голова скота, пара обуви, условные банки, декалитр, баррель);
-Стоимостные – в рублях.
1.2. Документальное оформление выпуска готовой продукции
1. Накладная – предназначена для оформления сдачи продукции на склад и отгрузки покупателю. Накладная на сдачу ГП на склад выписывается на основании сопроводительного листа, где отражен весь технологический путь и испытания ГП до сдачи заказчику с подписями контролера. Накладная для отпуска выписывается на основании приказа – накладной выписанной отделом сбыта. При выписке накладной указывается номер доверенности на получение ценностей и изымается сама доверенность, а корешок возвращается покупателю.
2.Прайс – лист – содержит цены реализации, вид упаковки, условия оплаты и др. сведения.
3.Счёт – фактура – это платёжный документ, прилагается к накладной на отгрузку ГП.
4.Оборотная ведомость по готовой продукции – она составляется а плановых ценах. Содержит остатки по видам продукции на начало и конец периода, и сведения о поступлении и выбытии продукции. Составляется ежемесячно на 1 число.
5.Ведомость №16 «Движение готовой продукции» - содержит сведения о движении продукции за месяц и расчёт отклонений от плановой себестоимости.
6.Акт приемки работ – применяется для оформления приёмки работ.
1.3.Синтетический учет выпуска готовой продукции
В бухгалтерском учете существует возможность выбора одного из двух вариантов учета: по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости. При этом, согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н, каждый из этих способов предполагает учет либо по полной, либо по усеченной (исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов) себестоимости. При учете по фактической себестоимости информация о наличии и движении готовой продукции накапливается только на 43 счете. Дебетовый оборот показывает фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, кредитовый – фактическую себестоимость реализованной продукции:
Д43 К20 - оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости;
Д90 К43 - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.
Данный способ учета используется сравнительно редко, в основном в организациях единичного и мелкосерийного производства (например, выпус кающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства). Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продук ции.
Чаще всего предприятия используют нормативный метод учета готовой продукции. Этот метод предусматривает 2 способа учета.
Первый – с использованием счетов 40 «Выпуск продукции» и 43»Готовая продукция».
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестои мость выпущенной из производства продукции. По кредиту данного счета отражается нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и креди тового оборотов по счету 40 определяется отклонение фактической произ водственной себестоимости произведенной продукции от нормативной себе стоимости. В течение месяца на счетах отражаются следующие операции:
Д43 К40 - оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости;
Д90 К43 – списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции;
В конце месяца формируют фактическую себестоимость готовой продукции:
Д40 К20 – отражены фактические расходы по производству продукции;
Д90 К40 – отражено отклонение (превышение нормативной себестоимо сти над фактической сторнируется, а превышение фактической себестоимости над плановой проводится дополнительной записью).
Второй – использование только счета 43 с открытием к нему субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп продукции, либо по организации в целом. Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе остаются на счете 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной».
При этом в учёте делаются записи:
Д43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» К20 – отражена нормативная себестоимость готовой продукции;
Д43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продук ции от нормативной» К20 – отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;
Д90 К43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - списана нормативная себестоимость проданной готовой продукции;
Д90 К43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой про дукции от нормативной» - списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Достоинствами данного способа является удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и учете.
Соответственно в бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
-по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
-по плановой себестоимости (если используется счет 40);
-по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
-по неполной нормативной или плановой себестоимости (при исполь зовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
Для расчёта фактической себестоимости единицы продукции, делают расчёт:
Фс/с= НЗПн + затраты периода - НЗПк
где:
НЗПн и НЗПк – остаток незавершённого производства на начало и конец отчётного периода, руб.
1.3. Нормативные документы, регулирующие организацию учет готовой продукции
В России период проведения реформы системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета длится уже более 18 лет. За это время были осуществлены значительные преобразования, отечественный бухгалтерский учет существенно изменился и перешел на новый уровень развития. Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в различных нормативных правовых актах, каждый акт действует во взаимной связи с другими нормативными правовыми актами и не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого органа.
Нормативное правовое регулирование — осуществляется нормами права, содержащимися в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих нормативных правовых актах.
По учету готовой продукции и ее реализации разработано множество документов. Но одновременно с этим учет готовой продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.
В России в настоящее время складывается четырехуровневая система нормативно — правового регулирования по бухгалтерскому учету:
Первый уровень это нормативного регулирования готовой продукции включает:
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
Гражданский кодекс РФ 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)
Налоговый кодекс РФ 31 июля 1998 года N 146-ФЗ( ред. от 13.04.2016 N 11-П)
К нормативным документам второго уровня относятся: Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.
ПБУ 9/99 "Доходы организации"
ПБУ 10/99 "Расходы организации"
ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов"
ПБУ 1/08 "Учетная политика организации"
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации
Третий уровень включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую специфику, а также иные акты правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровня:
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах, а также внутренние инструкции и организационно-распорядительная документация.
1.4 Проблемы организации контроля ведения бухгалтерского учета готовой продукции и пути их устранения
Согласно ПБУ 5/01 готовой называется продукция, которая полностью обработана, принята техническим контролем, сдана на склад, или принята заказчиком согласно акту приемки [4]. В ПБУ 5/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в определении готовой продукции обозначено, что она представляет собой часть материально-производственных запасов, предназначенную для продажи [2,4]. Изделие, которое не прошло все стадии приемки, испытаний и обработки относится к незаконченным, входит в состав незавершенного производства.
Следовательно, готовая продукция − это изделие, выполненное при следующих условиях:
– окончен цикл производства, соответствующий технологическому режиму;
– продукция принята в соответствии с технологическими нормами и стандартами, установленными предприятием;
– продукция оформлена и передана на склад или покупателю с корректно оформленной документацией.
В организации бухгалтерского учета на предприятии ключевую роль играет учетная политика, которой определены:
– учетные цены;
– способ учета;
– правила, по которым формируются резервы под снижение стоимости.
Организация контроля ведения бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии осуществляется с целью ее планомерного ведения, достижения максимально достоверной информации, объективной оценки действительности о состоянии учета готовой продукции на предприятии. Достичь этой цели может помочь привлечение аудиторских фирм. По результатам аудиторской проверки привлеченная фирма-аудитор выдает заключение о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и существовании проблем. К возможным проблемам можно отнести:
- повторение обязанностей у работников;
- отсутствие распределения обязанностей среди сотрудников;
- неправильное разрешение каких-либо хозяйственных операций;
- недостаточный контроль;
- отсутствие контроля над оформлением и составлением хозяйственных договоров;
- нарушение порядка организации контроля сотрудниками;
-нарушение системы учета ответственными сотрудниками при подготовке первичной документации,
- фальсификация бухгалтерских записей.
Другим вариантом, который можно предложить для контроля введения учета бухгалтерского учета готовой продукции, является методика контроллинга, осуществляющаяся внутренними ревизионными службами. Контроллингом охватываются все стадии процесса сбыта готовой продукции, который начинается получением заказа на изготовление определенного продукта и заканчивается ее оплатой и отгрузкой заказчику. Данная методика позволяет организовать ведение учета готовой продукции корректно и предупреждать ошибки в процессе производства продукции.
Еще один актуальный вопрос затрагивает проблемы учета и распределения общепроизводственных расходов. В связи с тем, что имеются противоречия межу Налоговым Кодексом РФ и ПБУ в пунктах, касающихся расходов, входящих в общепроизводственные, при формировании себестоимости общепроизводственные расходы подлежат включению в себестоимость и готовой и реализованной продукции [3,4].
В целях совершенствования бухгалтерского учета себестоимости продукции можно предложить провести анализ всех возможных вариантов направления учетной политики. Кроме того, также необходимо рационально обосновать оптимальные решения, которые не будут противоречить международным стандартам.
В данном случае в качестве решения можно предложить систему «директ-костинга», которой предусмотрена классификация затрат на постоянные, относящиеся непосредственно на расходы определенного периода и переменные, которые меняются в зависимости от того, какой имеется объем выпуска готовой продукции. Данная классификация позволяет найти наиболее выгодные сочетания цены и объема, провести эффективную ценовую политику.
Важная особенность организации бухгалтерского учета по системе «директ-костинг» заключается в том, что с помощью данной системы возможно исследование взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли, что позволяет провести анализ не только прибыль, но и маржинальный доход.
Таким образом, в решении проблем организации контроля ведения бухгалтерского учета готовой продукции может помочь правильно составленная учетная политика, применение системы «директ-костинг» для ведения бухгалтерского учета, методика контроллинга и привлечение аудиторских фирм.
